Начисление амортизации пример расчета. Линейный способ начисления амортизации

О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

прогнозируемого времени использования;
предполагаемого физического изнашивания;
ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100% ,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12 ,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

Благодаря своей простоте линейный способ для исчисления амортизации более распространен. Но и у него имеются определенные особенности.

Что представляет собой линейный метод амортизирования? Из всех возможных вариантов начисления амортизации большей популярностью пользуется линейный способ.

Линейным методом амортизации осуществляется равномерное списывание стоимости имущества. Применять данную методику можно как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Основные сведения

В соответствии с действующим законодательством организации могут самостоятельно предопределять, каким способом будет списываться амортизация.

И чаще предпочтение отдается методу линейному, поскольку расчеты на его основе отличаются простотой.

Существуют объекты, по которым можно применять исключительно линейный метод. В частности это основные средства, какие относятся к восьмой-десятой амортизационным группам.

Обязателен к применению линейный способ исчисления амортизации для индивидуальных предпринимателей, применяющих .

Как и любой другой способ, выбор линейного метода должен фиксироваться в хозяйствующего субъекта.

Применять указанный вариант расчетов следует в продолжение всего периода полезного применения основного средства.

Определения

Всего существует четыре варианта расчета амортизационных сумм. Одним из таковых является линейный. Все прочие причисляются к нелинейным. Для метода линейного характерны простота расчета и минимум вычислительных действий.

Основной сутью линейного метода является равномерное исчисление амортизации на протяжении всего периода полезного применения.

Потому метод еще называют равномерным. Выражаясь проще, стоимость объекта списывается одинаковыми частями в течение всего применения.

Линейный вариант расчета амортизации в непреложном порядке используется относительно передаточных устройств, сооружений, зданий, при условии отнесения оных к группам с периодом эксплуатации от двадцати лет и свыше тридцати лет.

Относительно прочих объектов линейная методика употребляется по решению организации. При этом такой способ расчетов одинаково применим как к имуществу новому, так и к бывшему в употреблении.

До первого января 2019 года организациям запрещалось изменять однажды избранный метод по исчислению амортизации. Сейчас дозволен переход с метода нелинейного на линейный. Но сделать это возможно единожды за пять лет.

Выполняемые функции

Основная функция линейного метода по начислению амортизации заключена в равномерном списывании стоимости ОС. Посредством линейной амортизации реализуется «упрощенный» подход к изнашиванию имущества.

Предполагается, что первоначальные характеристики имущества ухудшаются с постоянной напряженностью, от момента начала эксплуатационного использования и до окончательного погашения стоимости.

При этом в расчет не принимаются ни интенсивность эксплуатации, ни сезонность работ, ни прочие факторы. Достаточно знать начальную стоимость объекта и период полезного его применения.

Такой подход целесообразен, когда требуется начислить амортизацию зданий или иных стационарных объектов. Конечно, имеет место влияние внешних факторов, как то внешней среды и эксплуатации.

Но зачастую просто невозможно установить точный процент износа для отдельного объекта. Потому равномерное списывание стоимости одинаковыми суммами представляется более удобным.

Относительно производственного оборудования или иных деятельно используемых основных средств линейный вариант не всегда рационален. Применение такого имущества неизбежно связано с различной степенью износа.

По мере использования производительность может снижаться довольно заметно, возрастают расходы на ремонт и техобслуживание.

Списать эти траты за счет увеличения амортизационных сумм нельзя, поскольку линейный метод этого попросту не предусматривает.

Таким образом, линейный метод целесообразен, когда списывается стоимость имущества, утрачивающего начальные характеристики постепенно.

Если же необходимо погасить стоимость ОС в первые годы использования, то лучше обратиться к нелинейным методам, при которых допускает ускорение амортизации или привязка отчислений к объемам производства.

Говоря о достоинствах линейного метода следует отметить:

Из недостатков метода можно выделить:

Нормативная база

Правовое регулирование применения линейного метода для исчисления амортизации по имуществу регулируется ст.259.1 НК РФ «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации».

Если объект невозможно отнести ни к одной из групп, то период его применения организация может определить самостоятельно.

Впрочем самостоятельное определение периода полезного применения для целей бухгалтерского учета возможно для любого объекта ОС.

Руководствоваться при этом следует планируемым сроком службы, условиями эксплуатации и техническим состоянием. Определив нужные параметры, можно приступать к вычислению амортизационной нормы для объекта.

Применяется для этого такая формула:

Примеры расчета

Простота применения бесспорна, если используется расчет амортизации линейным способом. Пример приведенных расчетов лишний раз доказывает это.

Например, организация приобрела компьютер для нужд администрации. Стоимость его составила 30 тысяч рублей. К учету компьютер был принят в мае.

Таким образом, начислять амортизацию бухгалтер начал с первого июня. Компьютерную технику целесообразно отнести ко второй амортизационной группе, поскольку срок полезного применения ее равен примерно двум-трем годам.

Организацией установлен срок службы в двадцать четыре месяца. Амортизационная норма по объекту составит:
Сумма отчислений в месяц равна:

То есть в состав расходов на текущий год можно включить сумму в 8610 рублей, за семь месяцев использования компьютера. Другой пример.

Организацией приобретен легковой автомобиль. Период полезного применения для него определен как шестьдесят месяцев, поскольку транспорт изначально не предназначался для интенсивного использования.

Данный срок является максимальным для третьей амортизационной группы, к которой было отнесено имущество. Цена покупки авто составила один миллион рублей.

Норма амортизации для транспортного средства получилась такой:
Сумма месячной амортизации составила:
То есть ежемесячно списываться должна сумма в 16700 рублей и за период полезного применения стоимость авто будет полностью погашена.

Если определить норму износа объекта с предельной точностью не удается, то линейный способ по начислению амортизации становится идеальным решением.

Рационально применение этого метода и когда организацией не планируется быстрая замена имущества. Отсутствие сложных вычислений позволяет справиться с расчетами даже совсем неопытному бухгалтеру.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений ), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления . Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:

пропорциональные методы;

методы ускоренной амортизации (регрессивные);

методы замедленной амортизации (прогрессивные).

Пропорциональные методы начисления амортизации характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам относятся: равномерно-прямолинейный и начисление амортизации в зависимости от произведенной работы.

Достоинства пропорциональных методов:

равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,

стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,

простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки:

они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;

равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации . Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».

При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуатации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфляции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизационных накоплений образуется в период с большей покупательной способностью денежной единицы.

Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Прогрессивные методы амортизации используются значительно реже, чем регрессивные. Эти методы дают возможность предприятию отложить списание основной части затрат по основным средствам на более поздний период и получить единовременно с крупными капиталовложениями значительную прибыль.

Разработка амортизационной политики - дело кропотливое и творческое. Основные принципы ее разработки:

1) соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

2) учет финансовой политики предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на специфику производства и соответственно степень износа основных средств;

4) учет темпов инфляции;

5) учет временного горизонта.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

где А ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н А – норма амортизации (в % за год);

Т НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k не выше 3, установленного организацией:

А ГОД = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - И, (17)

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

, (18)

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - продолжительность срока службы в годах.

Например, при Т Н = 10 лет условное количество лет (1+m) равно:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 усл. лет.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

В первый год норма амортизации составляет:

На второй год:

Для десятого года:

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Q ГОД) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФ СР) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Q НОРМ).

, (20)

где Q ГОД – годовой объем работ (для транспорта – годовой пробег);

Q НОРМ – нормативный объем работ за весь срок эксплуатации основного средства.

В данное время в РФ существует следующий порядок начисления амортизации (НК РФ ст. 256 - 259).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и т.д.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

Таблица 2.1 – Амортизационные группы

	Срок использования
	от 1 года до 2 лет включительно
	свыше 2 лет до 3 лет включительно
	свыше 3 лет до 5 лет включительно
	свыше 5 лет до 7 лет включительно
	свыше 7 лет до 10 лет включительно
	свыше 10 лет до 15 лет включительно
	свыше 15 лет до 20 лет включительно
	свыше 20 лет до 25 лет включительно
	свыше 25 лет до 30 лет включительно
	свыше 30 лет

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259):

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

где А МЕС - амортизационные отчисления за месяц;

Н А – норма амортизации (в % за месяц);

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

ОФ БАЛ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Н А - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

Н А - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Линейный способ начисления амортизации нивелирует временные разницы по ПБУ 18/02. В статье – формулы и примеры расчета, полные справочники по основным средствам бесплатно.

Чтобы всегда легко начислять амортизацию, советуем скачать:

Посчитать амортизацию

Шаг 1. Определить срок использования объекта (СПИ).

СПИ – это предположительное время, в течение которого объект будет использоваться в предпринимательстве. СПИ для основного средства определяют на момент, когда вводят его в эксплуатацию, и закрепляют приказом руководителя.

В дальнейшем изменить СПИ можно только в случаях, прямо предусмотренных в бухгалтерском законодательстве (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция).

Длительность срока эксплуатации комиссия устанавливает для линейной амортизации на основании:

планируемой длительности использования объекта в предпринимательстве для получения доходов;
периода, по истечении которого наступит полный износ основного средства – моральный или же физический. Этот период определяется условиями, в которых будет находиться объект, интенсивностью его эксплуатации, количеством ремонтов и т.д.
иных ограничений по длительности эксплуатации – например, срока действия арендного договора на объект.

Пример 1
ООО «Монолит» купило служебный автомобиль для финдиректора и планирует эксплуатировать его в течение 5 лет. Приказом гендиректора «Монолита» установил СПИ автомобиля в бухучете длительностью 5 лет.

Если в бухгалтерском и в налоговом учете СПИ основного средства будут разными, то возникнут временные разницы по ПБУ 18/02. Это создаст дополнительный документооборот и новые проводки.

Пример 2
Продолжим первый пример и допустим, что в налоговом учете СПИ автомобиля составляет от 7 лет до 10 лет включительно. В таком случае каждый месяц бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Разные суммы ежемесячных расходов приведут к отражению временных разниц.

Образец приказа на разные СПИ приведен в окне ниже, его можно скачать.

Чтобы избежать дополнительных трудозатрат, можно определить одинаковые СПИ для бухучета и для налогообложения.

Пример 3
Продолжим второй пример и предположим, что автомобиль технически годен для использования в течение 20-ти лет без каких-либо иных ограничений. В такой ситуации «Монолит» может указать в приказе один и тот же период для линейной амортизации в бухучете и при налогообложении – например, 8 лет.

Шаг 2. Определить годовую амортизационную норму.

Пример 4
Продолжим третий пример. Если СПИ автомобиля – 8 лет, то годовая норма линейной амортизации – 12,5% (1 / 8 лет х 100%).

Шаг 3.

Стоимость объекта в бухучете определяется при вводе его в эксплуатацию и формируется из всех затрат на получение объекта и приведение его в рабочее состояние, в том числе стоимость покупки, доставки, монтажа, невозмещаемые налоги, таможенные платежи и т.д. Подробнее о том, из чего складывается стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Таблица 1. Стоимость объекта для амортизации линейным способом

Затраты	Стоимость объекта
	Бухучет	Налогообложение
Плата продавцу	Включают
Затраты на создание объекта своими силами	Включают
Плата за доставку	Включают
Плата посредникам и консультантам в связи с покупкой объекта	Включают
Затраты на монтаж или настройку	Включают
Таможенные выплаты	Включают
Возмещаемый НДС, возмещаемые акцизы	Не включают	Не включают
Невозмещаемые НДС и акцизы	Включают
Обязательные взносы на ОПС, ОМС и ОСС	Включают
Разницы в связи с оплатой объекта в инвалюте	Не включают

Шаг 4. Определить годовую сумму линейной амортизации – по формуле:

Пример 5
Продолжим четвертый пример и предположим, что бухгалтерская стоимость автомобиля при вводе в эксплуатацию – 600 000 р. Тогда годовая амортизация по автомобилю составляет 75 000 р. (12,5% х 600 000 р.).

Шаг 5. Определить амортизацию в расчете на месяц.

Для этого годовую сумму линейной амортизации делят на 12.

Пример 6
Если продолжить пятый пример, то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (75 000 р. / 12 мес.). Предположим, что автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2018 г. Бухгалтер «Монолита» так отразит операции в учете.
На дату ввода объекта в эксплуатацию в сентябре 2018 г.:
Дебет 01 Кредит 08
Каждый месяц с октября 2018 г.:
Дебет 26 Кредит 02

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Как в налоговом учете списывать затраты на основные средства, показано на схеме:

Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете – это алгоритм действий, включающий четыре шага.

Начислить амортизацию

Шаг 1. Определить СПИ объекта.

Для налогообложения СПИ амортизируемого основного средства определяют на основании:

Классификации по постановлению от 01.01.02 № 1, в которой приведен список имущественных объектов с разделением на амортизационные группы и соответствующие им СПИ с указанием кодов по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);
Паспорта изготовителя;
Других технических документов.

Всего в Налоговом кодексе предусмотрено 10 групп амортизации, они приведены в таблице 2.

Таблица 2. СПИ для линейного метода начисления амортизации

№ п/п	Амортизационная группа
		1 год - 2 года включительно
		2 года – 3 года включительно
		3 года – 5 лет включительно
		5 лет – 7 лет включительно
		7 лет – 10 лет включительно
		10 лет – 15 лет включительно
		15 лет – 20 лет включительно
		20 лет – 25 лет включительно
		25 лет – 30 лет включительно

Полный действующий классификатор ОКОФ приведен в окне ниже.

Если код ОКОФ для основного средства есть в Классификации, то его нужно амортизировать в течение СПИ, который приведен для его амортизационной группы.

Пример 7
Продолжим предыдущие примеры и предположим, что объем двигателя автомобиля, который купил «Монолит», превышает 3,5 л. Такие машины указаны по коду ОКОФ 310.29.10.24 в 5-й группе. Значит, СПИ для автомобиля можно установить длительностью от 7 лет до 10 лет включительно, это период от 85 до 120 месяцев.

Шаг 2. Определить ежемесячную амортизационную норму – по формуле:

Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.

О том, как формируется стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Шаг 4. Определить амортизацию в расчете на месяц – по формуле:

Пример 8
Если продолжить седьмой пример и предположить, что для автомобиля стоимостью 600 000 р. СПИ для налогообложения равен 8 годам (96 месяцам), то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (1 / 96 мес. х 100% х 600 000 р.).